Производственно-хозяйственная деятельность религиозных организаций

Поскольку религиозные организации в большинстве своем являются юридическими лицами, они вступают во взаимоотношения с другими субъектами: заключают договоры, осуществляют платежи, открывают производство, платят налоги, сдают отчетность. В настоящей публикации пойдет речь об особенностях выступления религиозных организаций в гражданском обороте, ведении ими производственной, хозяйственной деятельности, которые в самом общем виде закреплены в статье 17 "О свободе вероисповедания и религиозных организациях в Кыргызской Республике" (далее – Закон о свободе вероисповедания).

1. Право религиозных организаций учреждать хозяйствующие субъекты

Основное назначение религиозных организаций – объединение граждан для совместного исповедания веры, удовлетворения духовных потребностей граждан. Будучи некоммерческой организацией со специальной правоспособностью (статья 84 Гражданского кодекса), вся деятельность религиозной организации должна быть подчинена ее основной цели. Даже получение прибыли для религиозной организации является средством реализации определенной уставом цели. 

Статья 17 Закона о свободе вероисповедания предоставляет религиозным организациям право заниматься хозяйственной, в том числе производственной деятельностью для достижения своих уставных целей. Следовательно, в уставах религиозных организаций должна быть четко обозначена цель ее деятельности.

Это подтверждается общим правилом, установленным пунктом 4 статьи 87 Гражданского кодекса, для всех некоммерческих организаций:

«В учредительных документах некоммерческих организаций, […] должны быть определены предмет и цели деятельности юридического лица». 

Данное несение далее развивается в пункте 3 статьи 85 Гражданского кодекса:

«Некоммерческие организации могут заниматься предпринимательской деятельностью лишь постольку, поскольку это необходимо для их уставных целей».

Полученная от такой деятельности прибыль не может быть распределена между участниками религиозной организации (пункт 1 статьи 85 Гражданского кодекса).

Религиозная организация, которая планирует заниматься предпринимательской деятельностью должна указать ее в своем уставе в качестве источника образования финансовых средств и иного имущества организации (часть 2 статьи 9 Закона о свободе вероисповедания).

Если религиозная организация будет осуществлять деятельность, противоречащую уставу, государственным органом по делам религий может быть вынесено письменное предупреждение такой религиозной организации (часть 1 статьи 27 Закона о свободе вероисповедания). Если нарушения не были устранены в течение 3 месяцев либо имели место повторно в течение года, возможна ликвидация данной организации в судебном порядке (часть 2 статьи 27 Закона о свободе вероисповедания). 

Для осуществления иных целей – производственных, образовательных, благотворительных – религиозная организация вправе учредить самостоятельное юридическое лицо. На это указывает часть 1 статьи 17 Закона о свободе вероисповеданий, предусматривающая право религиозных организаций как полноценных субъектов правовых отношений осуществлять производственно-хозяйственную деятельность, учреждать хозяйствующие субъекты, благотворительные заведения, средства массовой информации. 

Религиозная организация, будучи некоммерческой организацией, при учреждении нового юридического лица, столкнётся с ограничениями на учреждение тех юридических лиц, где участниками могут быть только предприниматели (например, полные товарищества, коммандитные товарищества), граждане (например, общественные объединения) либо государство (например, государственные и муниципальные предприятия). Для большинства других организаций ограничений нет.

Государственная регистрация юридических лиц, созданных религиозной организацией, будет осуществляться в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Кабинета Министров КР от 31 марта 2023 года N 178.

Резюмируем: религиозные организации должны закрепить в уставе цели своей деятельности. Для достижения уставных целей религиозная организация вправе заниматься хозяйственной деятельностью, осуществлять платежи в бюджет, государственные внебюджетные фонды с такой деятельности, производить расчеты по заключенным гражданским договорам, нанимать работников, нести ответственность, в том числе по возмещению вреда, причиненного своими действиями. 

Чаще всего, для указанных целей религиозные организации открывают пекарни, столярные мастерские, магазины по продаже религиозной атрибутики, поскольку такая деятельность полностью соответствует уставным целям. Если религиозная организация систематически получает от указанной хозяйственной деятельности прибыль, последняя должна идти на цели создания религиозной организации.

В том случае, если религиозная организация намеренна заниматься иной деятельностью (за рамками закрепленной в уставе), ей необходимо учредить самостоятельное юридическое лицо.

Все вышеуказанное относится только к тем религиозным организациям, которые зарегистрированы в качестве юридических лиц. Если религиозная организация прошла регистрацию лишь в государственном органе по делам религии, правосубъектностью в хозяйственном обороте она не обладает. Все хозяйственные сделки в ее интересах будет совершать ее руководитель как физическое лицо либо основная (центральная) религиозная организация.

2. Участие в гражданском обороте

Участие в гражданском обороте религиозных организаций в целом подчиняется общим правилам: они совершают сделки, осуществляют расчеты, несут ответственность, выступают истцом или ответчиком в суде.  

Некоторые ограничения могут быть связаны с некоммерческим статусом религиозных организаций. К примеру, отдельные договоры по своей природе могут быть заключены только коммерческими организациями профессионально занимающимися предпринимательской деятельностью в той или иной сфере (например, профессиональный заем (статья 724 Гражданского кодекса), комплексная предпринимательская лицензия (франчайзинг) (статья 866 Гражданского кодекса). 

С другой стороны, некоммерческий статус религиозных организаций в некоторых случаях предоставляет преференции в виде отступления от общего правового режима. Так, предоставление земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в пользование религиозным организациям под строительство религиозных объектов, вопреки общим правилам, на практике оформляется без проведения тендера и без взимания платы за пользование на основании статей 32 и 34 Земельного кодекса. 

Для религиозных организаций установлен особый порядок заключения трудовых договоров со своими работниками (глава 37 Трудового кодекса) и специальные тарифы (17% с религиозной организации и 10% с работника) и правила уплаты страховых взносов с заработной платы работников (статьи 4 и 13 Закона КР "О тарифах страховых взносов по государственному социальному страхованию").

3. Налогообложение прибыли религиозной организации

Религиозные организации являются субъектами налогообложения. 

И если доходы от оказания религиозных обрядов, ритуалов, церемоний, услуг по организации и проведению паломничества являются необлагаемыми доходами религиозных организаций и не облагаются налогом на прибыль (пункт 6 части 1 статьи 213 Налогового кодекса), НДС (статья 296 Налогового кодекса), налогом с продаж (пункт 8 части 1 статьи 364 Налогового кодекса), то прибыль от производственной деятельности и иные доходы религиозных организаций облагаются налогами в общем порядке в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.

Следовательно, религиозная организация освобождена от уплаты налога на прибыль со средств, полученных от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и религиозного назначения (например, прибыль от продажи свечей), но должна платить эти налоги с предпринимательской деятельности (например, от продажи хлеба из своей пекарни).

Важная деталь: добровольные пожертвования являются необлагаемыми доходами религиозных организаций только в отношении налога на прибыль (пункт 6 части 1 статьи 213 Налогового кодекса). Для других видов налогов таких исключений не предусмотрено.

Религиозные организации обязаны предоставлять информацию о своей деятельности налоговым органам. Налоговые органы осуществляют контроль за соответствием деятельности религиозной организации уставным целям и законодательству Кыргызской Республики. Для этого налоговые органы обладают широким объемом полномочий. Так, они вправе запрашивать информацию, распорядительные и финансовые документы у религиозных организаций; направлять своих представителей для участия в проводимых религиозной организацией мероприятиях; проводить проверки соответствия деятельности религиозной организации, целям, предусмотренным ее уставом; выносить письменные предупреждения (часть 2 статьи 26 Закона о свободе вероисповедания).

4. Финансирование деятельности религиозных организаций

Источники финансирования религиозной организации могут быть самыми разнообразными: добровольные финансовые и иные пожертвования (часть 3 статьи 15 Закона), доходы от ценных бумаг, от собственного производства, проценты по банковским депозитам и пр.

Как было указано выше, Закон о свободе вероисповедания требует, чтобы устав религиозной организации и миссии (представительства) зарубежной религиозной организации включал данные об источниках образования финансовых средств и иного имущества организации (статья 9 и 11 Закона о свободе вероисповедания). Одновременно, указанный закон устанавливает некоторые ограничения по финансированию религиозных организаций, среди которых:

- принцип светскости Кыргызской Республики запрещает финансирование государством деятельности религиозных организаций (часть 5 статьи 5 Закона);

- религиозные учебные заведения, создаваемые религиозной организацией, финансируются из собственных средств такой религиозной организации, используя для этого собственные помещения (часть 3 статьи 6 Закона).

Часть 4 статьи 17 Закона о свободе вероисповедания устанавливает, что поступающие финансовые средства, пожертвования, гуманитарная помощь и другое имущество должны учитываться в бухгалтерских документах религиозной организации.

5. Финансовая и бухгалтерская отчетность религиозных организаций

Закон о свободе вероисповедания не содержит каких-либо особенностей финансово-бухгалтерской отчетности религиозных организаций. Она ведется в соответствии с законодательством Кыргызской Республики. 

Основным нормативным актом, который устанавливает правовую и методологическую основу организации и ведения бухгалтерского учета в Кыргызской Республике, определяет порядок государственного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, права и обязанности лиц, осуществляющих организацию, ведение бухгалтерского учета, составление и представление финансовой отчетности является Закон КР от 29 апреля 2002 года N 76 "О бухгалтерском учете". Закон имеет общий характер и распространяется в том числе на некоммерческие организации (статья 1-1 Закона).

Бухгалтерский учет, как определено статьей 1 указанного Закона, представляет собой систему сбора, измерения путем регистрации данных, обработки и передачи информации об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах юридического лица, посредством финансовых отчетов об определенном субъекте для принятия обоснованных решений.

При этом, размеры и структура доходов религиозной организации, а также сведения о размерах и составе имущества религиозной организации, ее расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, использовании безвозмездного труда граждан в деятельности религиозной организации не могут быть предметом коммерческой тайны (часть 3 статьи 26 Закона о свободе вероисповедания).

 За организацию бухгалтерского учета в религиозной организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, ответственность несет руководитель, который в соответствии с учредительными документами вправе выступать от имени религиозной организации (статье 7 Закона о бухгалтерском учете). Он обязан обеспечивать систему внутреннего учета, отчетности и контроля, порядок контроля хозяйственных операций, подготовку финансового отчета для внешних пользователей, подготовку налоговых отчетов и других финансовых документов, своевременность расчетов.

При этом ведение бухгалтерского учета может быть поручено бухгалтерской службе (бухгалтеру) организации либо специализированным организациям по принципу аутсорсинга.  

Документы, служащие основанием для приема и выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, кредитные и расчетные обязательства организации, а также финансовые отчеты подписываются руководителем или определяемыми им лицами.

В случае разногласий между руководителем религиозной организации и лицом, ведущим бухгалтерский учет, по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного разрешения руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Отчетным годом по финансовой отчетности считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (статья 13 Закона о бухгалтерском учете).

Первичные учетные документы регистры бухгалтерского учета и финансовой отчетности хранятся в организации, за что несет ответственность ее руководитель.

6. Контроль деятельности религиозных организаций

Часть 6 статьи 17 Закона о свободе вероисповедания устанавливает, что контроль финансово-хозяйственной деятельности религиозных организаций осуществляется в соответствии с законодательством Кыргызской Республики. Религиозная организация, как и другие некоммерческие организации, регистрируется в органах налоговой инспекции, органах статистики, органах социального фонда. При этом не имеет значения, является ли организация плательщиком налогов, сборов, взносов или нет. 

Контроль деятельности религиозной организации, согласно статье 26 Закона о свободе вероисповедания, может осуществляться на основе:

- данных бухгалтерского учета и статистической отчетности;

- запроса контролирующими органами документов и сведений у религиозной организации;

- участия в мероприятиях, проводимых религиозной организацией;

- проверок деятельности, расходования денежных средств, использования имущества религиозной организацией.

Контроль деятельности религиозной организации осуществляют органы статистики, прокуратура, налоговые органы. При этом, уполномоченный орган по делам религий является центральным органом, проводящим работу по формированию и реализации государственной политики в религиозной сфере и координирующим деятельность государственных органов в области религий. На основании этого уполномоченный орган по делам религий осуществляет мониторинг и проверки религиозных организаций, объектов религиозного назначения (мечети, церкви, храмы, молельные дома и т.д.), миссий религиозных зарубежных организаций и иностранных граждан, религиозных учебных заведений за соблюдением законодательства Кыргызской Республики. Кроме этого, данное ведомство проводит анализ деятельности религиозных организаций на основании их ежегодных отчетов. Согласно приказу Государственной комиссии по делам религий, религиозные организации представляют информацию, в которой указывается объем поступления в религиозную организацию финансовых средств (в том числе из-за рубежа), на какие цели они были израсходованы. При поступлении в религиозную организацию гуманитарной помощи указывается ее наименование, объем и время поступления, куда и кому передана поступившая гуманитарная помощь.

В случае допущенных религиозной организацией нарушений к ней могут быть приняты следующие меры:

- предупреждение;

- приостановление деятельности;

- принудительная ликвидация. 

Основанием для вынесения предупреждения являются выявленные в ходе контроля нарушения законодательства Кыргызской Республики или совершение религиозной организацией действий, противоречащих уставным целям. Предупреждение вправе вынести прокуратура, государственный орган по делам религий и его территориальные органы, налоговые органы. В письменном предупреждении должны быть указаны существо допущенного нарушения и срок его устранения, составляющий не менее месяца. Предупреждение может быть обжаловано религиозной организацией в вышестоящий орган или суд.

Если же религиозная организация систематически не представляет необходимые сведения - это является основанием для обращения органов прокуратуры, государственного органа по делам религий или его территориального органа в суд с заявлением о ликвидации данной религиозной организации. Основанием для принудительной ликвидации также могут служить не устранение в течение трех месяцев неуставной деятельности либо повторное нарушение в течение года. 

При этом государственный орган по делам религий вправе принять решение о приостановлении деятельности религиозной организации до вынесения судебного решения (статья 27 Закона о свободе вероисповедания). В этот период религиозная организация не вправе осуществлять ни религиозную, ни какую другую деятельность за исключением уплаты платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды и иных обязательных платежей, расчетов по ранее заключенным гражданским и трудовым договорам, возмещения вреда, причиненного действиями религиозной организации (статья 28 Закона о свободе вероисповедания).